1.      Благотворительная помощь - общие положения

В соответствии с понятийной ст.1 НК РК благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе: 

• в виде спонсорской помощи;
• в виде социальной поддержки физического лица;
• некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;
• организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данной организацией видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 290 настоящего Кодекса;
• организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, которая соответствует условиям, указанным в п. 3 ст. 290 настоящего Кодекса.

С 1 января 2019 года Законом Республики Казахстан от 21 декабря 2022 года № 165-VII ЗРК внесены изменения в Налоговый кодекс по исчислению налогов при оказании или получении благотворительной помощи. 

В соответствии с новой редакцией статьи 1 Налогового кодекса передача на безвозмездной основе имущества физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации, для целей налогообложения признается благотворительной помощью.

Юридическое лицо со стопроцентным участием государства в уставном капитале не признает доходом по КПН стоимость имущества, стоимость капитального ремонта и реконструкцию объектов государственной собственности, полученных безвозмездно от некоммерческой организации, созданной в форме фонда.

Некоммерческая организация, созданная в форме фонда, освобождается от НДС при передаче товаров, работ, услуг на безвозмездной основе в рамках благотворительной помощи.

На основании статьи 288 Налогового кодекса, в целях исчисления корпоративного подоходного налога предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 (крупные налогоплательщики, состоящие на мониторинге) или 4 процента (все остальные налогоплательщики) от налогооблагаемого дохода:

• на расходы по благотворительной помощи при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;
• на расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, получателем которого является некоммерческая организация (статья 288 Налогового кодекса).

На основании письма-обращения издается приказ об оказании благотворительной помощи. Если компания применяет общеустановленный режим налогообложения, то вправе уменьшить налогооблагаемый доход на 4%.

2. Относится ли на вычеты благотворительная помощь?

Компании, оказывающие благотворительную помощь, могут учитывать эти расходы при исчислении корпоративного подоходного налога. В Казахстане также не облагается данным налогом благотворительная помощь и гранты, безвозмездно полученные некоммерческой организацией. Благотворительная помощь, полученная физическим лицом, пострадавшим в результате чрезвычайной ситуации, не облагается индивидуальным подоходным налогом. Подробное разъяснение предоставили в Комитете государственных доходов МФ РК.

Оказание благотворительной помощи

В соответствии с действующими нормами Налогового кодекса в целях исчисления корпоративного подоходного налога предусмотрено, что налогоплательщики имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3% (крупные налогоплательщики, состоящие на мониторинге) или 4% (все остальные налогоплательщики) от налогооблагаемого дохода:

- на расходы по благотворительной помощи при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;

- на расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, получателем которого является некоммерческая организация (статья 288 Налогового кодекса).

3. Какие налоговые льготы предусмотрены для ТОО при оказании благотворительной помощи?

.

Согласно подпункту 38) пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе: в виде спонсорской помощи; в виде социальной поддержки физического лица; некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности; организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, с целью осуществления данной организацией видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 290 Налогового кодекса; организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, которая соответствует условиям, указанным в пункте 3 статьи 290 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов, в том числе: 1) налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, – в размере общей суммы, не превышающей 3 процента от налогооблагаемого дохода: сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса; стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является: некоммерческая организация; организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере; благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь. Положения данного подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя; 2) налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1) данного пункта, – в размере общей суммы, не превышающей 4 процента от налогооблагаемого дохода: сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса; стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является: некоммерческая организация; организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере; благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.

Положения данного подпункта применяются также в отношении налогооблагаемого дохода по контрактной деятельности недропользователя. В целях данного пункта стоимость безвозмездно переданного имущества определяется: при передаче денег – в размере переданных денег; при выполнении работ, оказании услуг – в размере расходов, понесенных на выполнение таких работ, оказание таких услуг; по иному имуществу – в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества.

Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога согласно положений статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщики, предоставляющие благотворительную помощь имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода в размере общей суммы, не превышающей 3 или 4 процента от налогооблагаемого дохода на расходы по благотворительной помощи при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего такую помощь, а также на расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, получателем которого является некоммерческая организация.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК                                                          Алтынбаев А. С.

4. Как в бухгалтерском учете и ФНО 100.00 отразить благотворительную помощь

• Списание стоимости переданного имущества:

При передаче благотворительной помощи, необходимо отразить ее стоимость как прочий расход, используя счет 7470 "Прочие расходы". 

• Корреспонденция счетов:

Дебет счета 7470 (или аналогичного счета, отражающего расходы на благотворительность) и Кредит счета, на котором учитывалось переданное имущество (например, счет 1310 "Товары", счет 2410 "Основные средства", счет 1210 "Денежные средства"). 

• Документальное оформление:

Основанием для отражения благотворительной помощи в учете является письменное обращение получателя и приказ об оказании помощи, в котором указывается перечень передаваемого имущества, его стоимость и ответственное лицо, говорится в новостях Zakon.kz. 

ФНО 100.00 (Декларация по КПН):

• Строка 100.00.052:

Стоимость безвозмездно переданного имущества, в том числе благотворительной помощи, отражается в строке 100.00.052, как уменьшение налогооблагаемого дохода. 

• Не относится на вычеты:

Стоимость переданного имущества в виде благотворительной помощи не относится на вычеты по КПН, то есть не уменьшает облагаемый доход при расчете налога. 

• Уменьшение налогооблагаемого дохода:

Если компания применяет общеустановленный режим налогообложения, она имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на общую сумму благотворительной помощи, не превышающую 4% от налогооблагаемого дохода, сообщают в Учет.kz. 

• Определение суммы уменьшения:

Если нет налогооблагаемого дохода, то уменьшение не производится. 

Важно:

• Благотворительная помощь и налогообложение:

Согласно статье 288 Налогового кодекса, благотворительная помощь может уменьшать налогооблагаемый доход, но не более 4% от налогооблагаемого дохода, говорится на сайте МЦФЭР-Казахстан. 

• Ограничения:

Если компания является крупным налогоплательщиком, то применяются иные правила.